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江苏省国家税务局


江苏省国家税务局关于印发《江苏省国家税务局增值税行业评估指导意见（试行）》的通知

苏国税发〔2007〕129号

各省辖市、苏州工业园区国家税务局，常熟市、张家港保税区国家税务局，省局直属分局：
为进一步加强增值税行业评估管理，降低评估频率，提高评估效率，省局制订了《增值税行业评估指导意见（试行）》，现印发给你们，请结合实际认真贯彻执行。对在试行中遇到的问题，应及时向省局反映。

附件：《增值税行业评估指导意见（试行）》






江苏省国家税务局

二OO七年七月八日

江苏省国家税务局增值税行业
评估指导意见（试行）

第一章 总 则

　　第一条 根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》、省局《纳税评估工作规程（试行）》的有关精神，进一步贯彻落实“降低频率、加大深度、提高效率、注重效益”的评估原则，规范全省增值税行业评估程序，提升行业评估管理水平，特制定本指导意见。
　　第二条 增值税行业评估是通过采用一定的方法筛选行业，分析行业性经营规律和经营特点，建立相应的纳税评估指标体系和模型，并对纳税人纳税申报的真实程度进行综合评估，以提升行业管理水平的税源管理过程。
　　第三条 增值税行业评估工作应结合基层征管工作实际，充分运用现代管理方法和信息化手段，全面、准确掌握不同行业和类别企业的特点和内在规律，不断完善增值税行业评估手段和方法，切实减轻基层负担、提高评估实效，逐步建立健全行业评估管理机制。
　　第四条 增值税行业评估工作包括行业确定、典型剖析、模型推导、评估实施、成果转化五个阶段。

　第二章 行业确定

　　第五条 行业确定是指纳税评估管理部门，按照一定的程序和方法，对辖区内的行业进行科学分析筛选并确定评估行业的过程。
　　第六条 增值税评估行业的确定采取自下而上和上下结合的方式，即由基层国税机关根据日常管理掌握的情况先提出拟评估的行业上报上级国税机关，区县级（含）以上国税机关根据本地区行业税源、户数、风险等情况分析，对下级上报行业进行科学整合，最终确定需要评估的行业。
　　区县级以上国税机关可根据管理需要直接确定需评估的行业。
　　第七条 行业确定的程序一般可分为行业初选、个案分析、综合确定三个环节。
　　行业初选。基层国税部门定期分析申报征收、日常管理、上级公布及外部获取的各类信息，整理出年度分析数据，着重以本辖区内日常征管中掌握的征收程度可能不足的行业为筛选目标，初步确定拟进行评估的行业。
　　个案分析。行业初选后，基层国税部门应选择具有代表性的纳税人，通过调查、个案评估等方式进行分析，收集了解行业特点、经营规律、工艺流程及存在的征管问题，印证所选行业的针对性，并将确定的拟评估行业及相关情况提供给上级纳税评估管理部门。
　　综合确定。区县级（含）以上国税机关纳税评估管理部门应认真分析基层国税部门上报的拟评估行业。在典型调查的基础上，结合本地区税源、经济结构等主要特点，按可能出现问题的风险度、纳税遵从度等标准进行分析筛选，最终确定评估行业。
　　第八条 增值税评估行业类别的界定。原则上以国民经济行业为准，考虑部分行业内纳税人因生产经营的产品（或商品）及经营方式可能存在较大差异，为降低差异，提高针对性，可通过熟悉该行业情况、了解工艺流程、掌握行业分类的方法对行业进行适当细分、归类；考虑同一大类中不同细类在具体评估中能否找到相同的关键评估指标，科学合并细类；考虑能否通过不同的指标设定对行业细类进行明确地区分，科学分解大类。
　　
　第三章 典型剖析

　 第九条 典型剖析是在评估行业确定后选择行业内不同规模、不同工艺的具有代表性并且财务核算比较健全、内部管理比较规范的部分企业进行调查分析，通过深入剖析寻找行业评估切入点的过程。
　　第十条 典型剖析一般由区县级（含）以上国税机关纳税评估管理部门指定的基层国税部门负责实施，一般应包括案头分析、实地调查和行业剖析三个步骤。
　　案头分析。要充分利用征管系统等所提供的相关信息，以及日常管理所掌握的信息，围绕行业特点进行案头稽核分析。
　　实地调查。在案头分析基础上，评估部门因信息不全，需要补充收集评估对象其他与生产、经营有关信息的，应进一步进行实地调查。通过实地调查最大限度地掌握企业的具体情况、产品结构、生产规模、生产工艺、经营方式等方面的特点，特别是能有效把握生产经营真实情况、最能反映实现增值税的关键环节或最易出现问题的环节，找准行业评估切入点。
　　行业剖析。在案头稽核及实地调查基础上，充分利用掌握的数据资料，通过组织分析交流，集思广益，深度挖掘行业的共性问题，形成相应的评估思路并初步确定评估行业的关键性指标、基本方法和重点控制环节。

　第四章 模型推导

　 第十一条 模型推导是区县级（含）以上国税机关纳税评估管理部门在典型剖析的基础上，围绕已确定的关键性指标进一步采集部分企业的相关数据，完成行业评估指标的公式分解和模型推算的过程。
　　第十二条 在增值税行业评估模型的建立和推导过程中，应考虑到不同因素对指标数据的影响。在进行指标数据描述中，应做好指标数据获取的相应口径说明等。

　第五章 评估实施

　　第十三条 评估实施是区县级（含）以上国税机关纳税评估管理部门在典型剖析和模型推导的基础上，形成增值税行业评估方案，并在辖区范围内全面开展评估的过程。
　　第十四条 增值税行业评估方案一般应包括以下内容：
　　1、行业总体情况及行业特点。包括该行业的基本情况与知识、区别于其他行业的主要特征、行业主要产品及产品分类、行业主要内控机制等。
　　2、工艺流程 。包括按照不同的主要产品分类、不同的技术设备、不同的原材料对该行业的工艺流程进行比较详细的描述；工艺流程中的关键环节，关键环节对企业、行业的投入产出的影响，对增值税实现的影响等。
　　3、行业税收风险。根据日常管理中掌握的情况，揭示该行业的税收管理风险。
　　4、行业评估指标及模型。包括关键性指标参数表及相应的指标计算公式等。
　　5、评估方法和必评项目。根据行业特点及已确定的行业评估指标及模型列出该行业的必评项目及评估的具体方法，包括案头审核项目、实地核查项目、重点核查的会计科目等。
　　第十五条 基层国税部门应按照确定的增值税行业评估方案、根据省局评估规程的要求实施纳税评估，纳税评估过程中应充分考虑各税种间的关联性，实施联动评估。
　　第十六条 在实际评估过程中，在充分应用已确定的指标体系和评估模型的基础上，应综合运用其他有效方法实施全面评估，通过全面评估及时发现行业指标、模型应用中的影响因素，如纳税人自身的特点、存货变动因素、生产产品品种结构、售价、原料价格调整因素等，不断修正评估指标体系及模型。

　第六章 成果转化

　　第十六条 成果转化是将增值税行业评估的指标、模型等成果应用于行业管理，形成行业长效管理的具体措施。
　　第十七条 各地应注重收集已完成的较为成熟的评估指标模型，及时维护、完善、充实行业指标库，实现各级信息共享。
　　第十八条 行业评估应逐步建立评估一个行业，规范一个行业，完善相关管理制度，提出改进行业税收管理意见的管理机制。要不断拓展行业评估思路，将被实践证明行之有效的评估方法、理念运用于其他行业管理。通过行业评估的开展，促进纳税人提高财务和税收核算水平，促进企业内部管理不断规范，提高税法遵从度，充分发挥纳税评估以评促管的作用。

　第七章 附　　则

　　第十九条 各省辖市国家税务局可根据本意见制定具体实施意见。
　　第二十条　本指导意见自2007年7月1日起执行。


构建职务犯罪侦查监督体系

韩德胜


职务犯罪侦查权由人民检察院行使是宪法和刑事诉讼法赋予检察机关的职责，尽管有不少理论界人士认为该权力与检察机关的法律监督地位存在矛盾，笔者认为这一权力正是法律监督的深层次表现。笔者不否认检察机关在行使这一权力时由于立法、执法及司法环境的影响的确存在许多缺陷，这些缺陷归根到底既与执法水平不高有关，更突出的是监督力度不够，因而构建一套完整的职务犯罪侦查工作监督体系迫在眉捷。
一、外部监督网络化
职务犯罪侦查外部监督体系其目标是要解决职务犯罪侦查过程中侦查权不当扩张，使之在法治轨道上前行。
（一）人大监督常态化。作为国家最高权力机关，作为检察机关得以存在的基础——人民代表大会，理所当然地成为这个监督体系的领头羊。笔者认为人大监督在以下几个领域还应当加强。
1、定期检查制。基于宪法授权，检察机关应对同级人大负责并报告工作。同级人大在此基础上应设置可对职务犯罪侦查工作进行定期检查制度。此监督方式采用事后监督，即对职务犯罪侦查工作出现的问题进行专项检查，如举报线索处理情况的检查；侦查行为不当情况的检查，刑讯逼供、超期羁押等专项检查。
2、个案监督制。人大常委会对个别重大案件进行个案全程监督，是保障个案正确处理有效机制。现阶段，人大个案监督随意性较大，还没有形式一套法定程序。笔者认为一是要解决监督范围。针对检察机关查处重特大、有影响的要案，及群众反映强烈的案件可行使监督权；三是要解决监督效果，对于人大提出的纠正意见，检察机关应将改正结果及时报告，必要时人大对相关责任人可行使质询、罢免权，以保证人大监督的权威性。
3、规范指导制。人大代表在听取广大人民的意见基础上，根据当地当时社会、经济情势，针对职务犯罪不同时段的特点及侦查行为突出的问题进行规范性指导，如在一段时期内因公共利益需要对检察机关查办职务犯罪的重点进行指导；对该地区普遍性存在的非规范性侦查行为进行指正；对选民普遍关心的职务犯罪侦查问题责令检察机关予以说明等，使职务犯罪侦查工作纳入当地的全局中去。
（二）人民监督员制度法制化。最高人民检察院推出的人民监督员制度是职务犯罪侦查监督体系中的排头兵。这一制度不仅有深厚的理论支撑，同时还具有广泛的试点经验。该制度试行以来，取得的社会效果有目共睹。但从实践中来看也暴露出一些问题，笔者在肯定该制度巨大作用的同时认为应在以下几方面进行规范：
1、国家意志性。一项被实践证明的良性制度其最终走向莫过于被国家承认并上升为国家意志。现行人民监督员制度仅仅是高检院的一项单项规定，难以形成全社会的共识。笔者呼吁检察机关高层领导应将其纳入立法建议计划中去。如《人民检察院组织法》和《刑事诉讼法》增加人民监督员制度相应的规定。
2、监督范围的前移性。现行《关于人民检察院直接受理侦查案件实行人民监督员制度的规定（试行）》第十条明确了监督的三类工作：逮捕（指被逮捕的犯罪嫌疑人不服逮捕决定），拟撤销案件和拟不起诉案件，对这三类案件由人民监督员进行监督无可争议。但笔者认为还应补充二项内容：初查后拟不立案案件，立案后实施了涉及犯罪嫌疑人财产权利的侦查行为（如扣押、查询、冻结等），当事人提出异议的案件。
3、操作规程的规范性。人民监督员行使监督权同样也存在规范性问题。《规定》的设计还应进一步完善：一是要保证监督者的相对独立性。《规定》第六条“人民监督员由机关、团体、企事业单位推荐、征得本人同意，由检察长颁发证书”，其内容不符合相对独立性原则，它没有排除检察干警担任人民监督员的可能性，由检察长颁发证书，又陷入“让谁监督由我决定”的怪圈。针对这一点，笔者设想：一是监督的主体由人大从具有选举权，有一定的文化知识的公民中随机产生，且严格回避制，并由人大决定；二是监督方式的平等性。对逮捕案件采用事后监督，而对不起诉和撤销案件采用事中参与同步监督，针对嫌疑人来说逮捕案件监督多了一次权利保障，而撤案和不诉案则又多了一项权利保障限制。因而应当予以统一，均要用事后监督。三是经费保障社会性。现行人民监督员相关经费由检察机关支付，其弊端显而易见。笔者建议此项经费应由财政单列，纳入人大经费系列。
（三）抗辩行为全程化。现代诉讼制度要求控、辩、审三方在地位相对均衡状态下，由正当程序予以保障来尽可能地发现案件的真实。检察机关有义务保证其抗辩权在侦查过程乃至诉讼过程得以实现。
1、沉默权限制使用。基于米兰达忠告而产生的沉默权是犯罪嫌疑人享有的权利，而任何人不得被强迫自证其罪是侦查机关应尽的义务。就职务犯罪独有的特点上分析，笔者认为既要赋予犯罪嫌疑人相应的沉默权，又要让其行使沉默权有必要的限制。笔者设想，针对职务犯罪，沉默权的限制应在这些范围内：一是只有言词证据才能反映该罪状本质的相关罪行不得沉默，如索贿行为的受贿罪，巨额财产来源不明罪，强令工人冒险作业的重大责任事故罪等；二是有证据证明案发时其在犯罪现场并有犯罪嫌疑；三是在组织犯罪中，有证据证明其在该组织属重要成员；四是基于相同的行为已被刑事处罚，上述四类人员不享有沉默权，其他犯罪嫌疑人一旦选择沉默权则意味着同样放弃申辩权。
2、律师辩护权前移。笔者认为全方位抗辩权的实现必须要赋予犯罪嫌疑人与侦查人员同步的抗辩权。最高检于2004年2月20日颁布了《关于人民检察院保障律师在刑事诉讼中依法执业的规定》迈出了可喜的一步，这也是检察机关竭诚欢迎外部监督，保障人权价值取向。
3、获取国家赔偿无因权。当各种外部监督仍无法控制侦查缺陷时，犯罪嫌疑人仍有最后自救方式，即获取国家赔偿。但我国《国家赔偿法》规定，国家赔偿因权利相对人提起为启动程序。实践中因种种因素，当事人被迫放弃权利现象较为普遍。笔者的建议是当不当侦查行为符合赔偿法的赔
偿范畴，义务机关必须无条件予以赔偿，而不必因相对人不予启动而逃避义务。
二、内部监督制度化
自侦案件外部监督网络解决的是侦查权不当扩张问题，使职务犯罪侦查工作在法律许可范围内由检察机关独立行使，外部监督提供了一个适度空间，但更直接的监督应是来自检察机关的自律，自律的方式就是建立内部监督规范体系，使之制度化。
（一）必须构建初查跟踪监督机制。由于初查制度存在的种种问题，对初查的监督应成为检察机关内部监督的重中之重。
1、初查启动登记报告制。现行初查行为的启动由职务犯罪侦查部门单方决定，监督制约机制还没有渗透到这一“程序”中去，使得初查随意性，专横性太浓。因而为制约该权力的行使，有必要对其进行控制。笔者认为登记报告制度能起到应有的作用。一方面启动初查行为应事先报告，由检察长批准，减少侦查人员随意性，另一方面当案件处于紧急情况下，亦可以先行初查，但紧急状态消失后应及时登记以供备查，消除初查行为的隐匿性。
2、初查过程跟踪制。当初查行为正当启动之后，为保障初查行为不被滥用，防止权力在行使过程中自我膨胀，设立初查过程跟踪制尤为必要。笔者认为跟踪制的内容应包括初查全过程是否朝向侦查方向进行；初查目的是否明确；初查手段是否正当，初查中是否不当使用了属立案后的侦查措施；初查所获取的资料是否具备转化为证据的现实性；初查是否非法侵害相对人的合法权利等等。
3、不立案原因审查制。笔者认为针对职务犯罪应立而不立的案件可引入审查制，由侦查监督部门行使，其方法可比照针对公安机关应立而不立的案件进行具体操作。
（二）必须创建侦查联动制。这一制度的创建基于以下理论基础：一是检察一体化领导体制，二是检察机关内设机构目的的同一性。前者对外来讲是检察机关独立行使检察权，对内来说是检察业务一体：上命下从、检察活动跨地区协作、检察职务相互联系和转移。后者表明检察机关内设部门职权行使的目的均是围绕法律监督，维护公平正义。该机制具有如下四个方面的内涵：
1、纪检监察部门在场制。笔者的构想是当案件进入立案程序之后，重要的侦查活动有必要让纪检监察部门行使责任范围内的监督权，其内容有三：一是有必要让纪检监察部门派员现场监督，向被讯问人发放权利告示卡，讯问完毕后由被询问人填好权利告示卡，纪检人员收回：二是纪检干部参与讨论侦查重大事项，参与讨论的责任是要保证决策形成的合法性，避免因决策不当而造成侦查行为非法；三是纪检干部负责犯罪嫌疑人的投诉，控告。
2、侦查指挥中心力量整合制。目前大多数检察机关设有侦查指挥中心，但其作用远没有达到预期的效果。为了发挥侦查指挥中心的作用，一是将该机构从自侦部门独立出来形成类似于检察委员会规格的部门，保证力量整合权力的有效行使；二是建立机关人才库档案，当某一类特殊手段的犯罪出现时由中心从人才库中选任力量，阶段性地充实到侦查队伍中去；三是整合力量还必须充分考虑监督的必要性。
3、提前介入督导制。理论界一般将提前介入与公诉引导侦查作为一个层面来研究。笔者认为公诉督导侦查才符合提前介入的目的。“督导”包含“监督、引导”两层含义。基于此，提前介入督导机制具有三方面内容：一是职务犯罪侦查的提前介入核心是要让侦查人员明白本案的待定事实需要哪些证据加以证明；二是要督导侦查人员通过合法途径获取证据以及何种形式的证据将在法庭上不被采用，让侦查人员知晓非法证据排除的规则；三是要督导侦查人员以庭审为目标，以人权保障为基准合法使用侦查程序，以确保程序正义得以实现。
4、司法警察看管制。为了规范侦查行为，各检察机关普遍设立了司法警察部门或配备了相应的人员。这些人员的配置在很大意义上讲负有自侦案件侦查过程中的看管、强制执行等责任。但在实践中贯彻得并不彻底。作为内部监督范围之一，同时又为了被讯问人的人身安全和人权保障，由司法警察在讯问时进行提押，看管应被给予相当程度的重视。
（三）要试行撤案听证制。撤案处理由职务犯罪侦查部门单方行使，导致对撤销案件监督不力是社会对检察机关非议的重点。笔者就撤案问题进行了如下二点思考；
1、撤销案件范围内的已有明确的犯罪嫌疑人，且该嫌疑人已被立案侦查，如果证据不能证明其有罪则应以移送不起诉进行处理，而不应归入撤销案件范畴。
2、建立撤案案件听证程序。针对经侦查既无犯罪事实又无确定的犯罪嫌疑人的案件，在作出撤案处理时设置内部听证程序。由侦查人员报告侦查过程，论证撤案理由，说明撤案依据，让撤案处理处于公开状态。听证以后由听证委员表决该案是否需要继续侦查，还是最终作出撤案决定。
（四）培养现代法治观念，树立侦查人员先进的思维方式，是自身监督体系中的基础。笔者认为现代法治理念所包含的内容中能对侦查人员思维方式产生影响的主要有以下几点：
1、人权保障观念。人权保护有着让社会每人成员免受滥用国家权力的侵犯，有助于实现程序公正，有助于依法治国，提高社会文明程度等重大意义。只要认识到人权保障的实际价值，侦查行为中的诸如不立案就对嫌疑人采取强制措施；为获取证据不惜体罚虐待、刑讯逼供；只注意有罪证据而对无罪证据不予关心；办案久拖不决，超期羁押；对证人变相关押，非法限制其人身自由等不当侦查行为就会消失。
2、程序公正观念。程序公正观念对侦查工作的影响在于：一方面在程序公正观念支配下实施的侦查行为具有合法性基础而不会被贴上“违法侦查”的标签；另一方面它更能有助于案件真相的发现，且一旦认定就具有不可逆转性。如正当程序的讯问获取的口供能有效地防止翻供；正当程序下提取的证据因其更客观真实而具有强大的证明力而不被排除；正当程序下采取的强制措施因其程序的无懈可击更能让犯罪嫌疑人心悦诚服；正常程序下牺牲了部分真实还能确认嫌疑人有罪，更能彰显正义。
3、全面证据观念。我们历来将侦查的重点放在如何获取嫌疑人口供问题上，其它刑诉法规定的六类证据存在的价值只是为了印证口供的真实性。言词证据是最不确定的证据，也是最容易引起争议的证据，更是被法庭经常否定的证据。在全面证据观念框架中，笔者认为以下几点至关重要。一是口供的价值不在于发现案件真实，而在于印证其他证据的真实性，表现的是证据的关联性，其它证据才是证据的客观性；二是充分认识和理解“非法证据排除规则”，从侦查人员的内心圈定“非法证据”的范围，从而在实践中不去跨越这道红线。
最后还要建立不当侦查行为处罚制度，针对侦查人员故意违犯规定所实行的不当侦查行为，可根据其危害程度的大小建立“不当行为警示制”、“违规行为公示制”、“违法行为追究制”，以保证侦查行为的合法性。

（作者单位：江西省九江市人民检察院）

参考文献
一、著作类
1、孙谦：《国家工作人员职务犯罪研究》，1998年法律出版社；
2、陈光中：《辩诉交易在中国》，2003年中国检察出版社；
3、陈瑞华：《刑事审判原理》，1997年北大出版社；
4、（意）贝卡里亚：《论犯罪与刑罚》黄风译，1993年中国大百科全书出版社；
5、《法学研究》2003年第4期，中国社会科学院法学研究所主办；